Uno de los principales cambios del entorno BEPS (Base Erosion and Profit Shifting) fue la redefinición del papel de los activos intangibles en precios de transferencia. Actualmente ya no basta con registrar la propiedad legal de un intangible para justificar ingresos derivados de licencias, regalías u otro activo. Ahora, las autoridades fiscales exigen demostrar una contribución real (funcional y económica) al desarrollo, explotación mantenimiento,mejora y protección del intangible.

Los grupos empresariales en México, como un país con alta actividad en la industria manufacturera y de servicios, se encuentran en una posición crítica para realizar y comprobar la asignación de beneficios por operaciones intercompañía derivadas de intangibles.

1. ¿Qué se entiende por intangibles en precios de transferencia?

La OCDE (Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económicos), como eje central de la regualación de precios de transferencia en +30 países, amplió la definición de intangibles más allá de patentes y marcas en las que también se incluyen:

•  Tecnología y software
•  Know How
•  Modelos de negocio únicos
•  Bases de datos de clientes
•  Fórmulas o procesos secretos
•  Derechos contractuales

2. Acción 8 del Plan BEPS: el nuevo paradigma

La Acción 8 del BEPS, emitido por la OCDE, establece que: “Las utilidades atribuibles a los intangibles deben asignarse al grupo o entidad que realice las funciones DEMPE (Desarrollo, Mejoramiento, Mantenimiento, Protección y Explotación)”.

Esto implica que ya no es suficiente con registrar un intangible en una empresa establecida en un paraiso fiscal como Irlanda, Islas Vírgenes o Suiza. Si en México se realizan las funciones clave (como desarrollo tecnológico, diseño, pruebas, marketing), el SAT puede exigir una porción significativa del beneficio atribuible al intangible.

3. Análisis DEMPE: ¿Quién hace qué?

Este análisis evalúa:

•  Desarrollo: ¿quién diseña, prueba, desarrolla el intangible?
•  Mejoramiento: ¿quién invierte en mejorar el intangible?
•  Mantenimiento: ¿quién asegura el valor del activo, quien asume estos gastos?
•  Protección: ¿quién lo registra, defiende legalmente, renueva?
•  Explotación: ¿quién lo utiliza o genera ingresos con él?

5. Casos frecuentes de fiscalización

Si las empresas de tu grupo llevan a cabo estas transacciones, debes tener en cuenta que para:

•  Software y tecnología: el SAT cuestiona pagos de licencias elevadas a partes relacionadas extranjeras si el desarrollo se realizó en México.
•  Marcas y diseño: en el sector retail o moda, cuando México hace campañas o desarrollo de branding, pero los beneficios se concentran en una entidad extranjera.
•  Farmacéuticas y automotrices: diseño de producto, pruebas, validaciones realizadas en México que no generan ingresos locales proporcionales.

7. Recomendaciones para empresas en México

México, como hub industrial, asume cada vez más funciones estratégicas en un panorama empresarial. Si estas funciones se desempeñan localmente, el SAT podría impugnar estructuras mal ejecutadas donde:

•  México recibe solo un “markup” por servicios de desarrollo o mejora del intangible.
•  Los ingresos por patentes o marcas, que también benefician la operación en México, se acumulan solamente en el extranjero.
•  No se remuneran adecuadamente los pagos por regalías a la entidad mexicana, es decir, la contraprestación está por debajo de los precios del mercado según las características del intangible.

Conclusion

La era del beneficio sin sustancia ha terminado. En el contexto BEPS, el verdadero generador de valor es quien ejecuta las funciones clave, no quien figura como propietario legal. México debe defender su rol en la creación de valor en los grupos multinacionales, y las empresas deben prepararse para sustentar sus políticas con análisis técnicos y evidencia funcional. La fiscalización seguirá aumentando y los intangibles seguirán en la mira del SAT.

Para evitar riesgo de fiscalización, multas y ajustes de parte del SAT, asesorate con expertos en precios de transferencia para planear tus operaciones intragrupo donde involucres intangibles, en ISÁS llevamos a cabo un minucioso análisis a través de:

•  La revisión de tus estructuras de asignación de intangibles dentro de tu grupo empresarial.
•  Evaluamos si algunas de las funciones clave (DEMPE) se hacen en México.
•  Apoyamos con el proceso de documentación del aporte valioso de la parte relacionada en México .
•  En conjunto con tu equipo, apoyamos con el desarrollo e implementación de políticas de precios de transferencia para reflejar una contraprestación de regalías que esté dentro de los rangos del mercado.
•  Considerar la opción de APA’s si hay controversias por regalías o intangibles complejos.